Финансовый контроль. Виды финансового контроля

17.11.2020

2. Функции финансового контроля

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей.

Контроль в любой сфере деятельности позволяет всем системам правильно и четко функционировать.

Финансовый контроль позволяет четко функционировать финансовой системе, вовремя выявляет ее недостатки и корректирует последствия обнаруженных нарушений, повышает финансовую дисциплину и пресекает злоупотребления в сфере финансов.

Основу процесса финансового контроля составляет анализ предмета или явления с целью изучения закономерностей его возникновения, развития и преобразования, эффективности использования во всех сферах хозяйственной деятельности.

Государственный финансовый контроль охватывает и общественный сектор экономики, и предпринимательскую деятельность и функционирует посредством проверок налоговых расчетов, выполнения организациями госзаказов, порядок предоставления и возврата субсидий, дотаций, кредитов, а также применяемых налоговых льгот.

Объектом контроля выступает процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений, т. е. сфера денежных отношений между государством и юридическими и физическими лицами, сфера бюджетного процесса, перераспределения доходов и поступлений и эффективного использования.

К функциям финансового контроля относятся:

1) анализ – включает в себя спектр действий по анализу, изучению исполнения действующего законодательства в части использования средств государственного бюджета; выявление отклонений в формировании доходов и расходов субъекта финансовой деятельности; отклонения в сфере финансовой деятельности государственных институтов (министерств, ведомств, других органов); анализ причин отклонений (исследование фактов, повлекших то или иное отклонение, выявление виновных лиц);
2) корректировка – включает разработку предложений по устранению выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, других субъектов контроля;
3) предупредительная функция – состоит в разработке мероприятий по предотвращению нарушений, укреплению финансовой дисциплины, повышению эффективности финансового контроля, совершенствованию контрольной работы, разработке новых методов и способов контроля на основании материалов обобщения результатов проверок.

В современных условиях приоритетным направлением является предупредительная функция, направленная на профилактику нарушений и злоупотреблений, совершенствование средств предупреждения нарушений, оперативное реагирование на неправомерное поведение с целью предотвращения возможных нарушений и злоупотреблений, пресечение этих действий, выявление виновных.

Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии.

Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

Таким образом, обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что финансовый контроль, выполняет функцию управления и регулирования всех финансовых взаимоотношений в государстве между его институтами, органами, субъектами финансовой деятельности. Такие его элементы, как субъект контроля, объект контроля, предмет контроля, принципы контроля, метод (методика) контроля, техника и технология контроля, принятие решения по результатам контроля, оценка эффективности контроля, определяют механизм финансового контроля.

3. Составляющие финансового контроля

Система финансового контроля включает в себя систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета состоит из учетной политики предприятия, структурного подразделения, ответственного за ведение учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределения обязанностей и полномочий между учетными работниками, организации подготовки, оборота, хранения документов, регистров, отражающих хозяйственные операции, порядка отражения этих операций, форм и методов обобщения данных регистров, средств автоматизации в ведении учета и подготовки отчетности.

Контрольная среда – это осведомленность и практические действия контролеров, направленные на установление и поддержание системы финансового контроля; включает в себя распределение ответственности и полномочий, порядок осуществления финансового контроля, внешние факторы.

Правильное распределение полномочий даст оправданное и целесообразное разделение труда, сэкономит ресурсы, исключит дублирование функций, позволит полнее и тщательнее провести контроль.

Внешние факторы – случаи оказания давления на процесс проведения финансового контроля, злоупотребления. Средства контроля – методы и правила, разработанные для получения уверенности, что совершенные операции зарегистрированы полностью, точно в соответствии с действующим законодательством, что все нарушения обнаруживаются быстро и ясны последствия данных нарушений – их влияние на достоверность данных учета и отчетности.

В систему финансового контроля входят:

1) управленческо-финансовый контроль, осуществляемый всеми структурными подразделениями предприятия;
2) отдельные независимые от учетно-финансовой службы специализированные подразделения внутреннего аудита.

На промышленных предприятиях центрами ответственности являются отдельные цеха, участки, бригады, возглавляемые их руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.

Важнейшим условием реализации внутреннего финансового контроля являются финансовая информация, содержащаяся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности. Финансовая информация одновременно служит и информационной базой для управленческого учета, но, очевидно, не ограничивается ею.

Внутренний контроль:

1) проводится внутри предприятия (или структуры управления) его служащими, которых обычно называют внутренними контролерами или внутренними аудиторами;
2) организуется по решению руководства предприятия;
3) содержится на средства предприятия.

В обязанности внутренних контролеров могут быть включены:

1) проверка эффективности системы контроля;
2) оценка эффективности предприятия;
3) определение уровня достижения программных целей. Заметим, что организация служб внутреннего контроля необязательна для субъектов хозяйствования.

В случаях, когда информация, полученная зависимыми от руководства управляемого объекта органами внутреннего контроля, не вызывает доверия у собственников, возникает потребность в проведении внешнего финансового контроля. Как правило, основная цель внешнего контроля заключается в составлении мнения о достоверности финансового положения, представленного в финансовых отчетах, соответствии результатов операций и движения денежных средств субъекта хозяйствования общепринятым принципам бухгалтерского учета и законодательным нормам.

В общем случае речь идет о достоверности финансового состояния объекта контроля, рациональности и эффективности его деятельности. Таким образом, внутренний и внешний финансовый контроль во многом дополняют друг друга.

4. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль – составная часть общей системы управленческого контроля. В широком смысле под целью функционирования системы внутреннего контроля следует понимать сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциалов коммерческой организации, обеспечение ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции. Задачами внутреннего финансового контроля являются:

1) помощь в учетной работе, т. е. проведение контроля специалистов с целью эффективного выполнения ими своих обязанностей;
2) проверка бухгалтерской информации, ее достоверности;
3) контроль сохранности собственности организации;
4) обеспечение органов управления необходимой информацией по всем интересующим вопросам;
5) защита от ошибок, нарушений, злоупотреблений, искажений через осуществление предупредительных мер;
6) повышение дисциплины учетной работы.

В зависимости от масштабов деятельности предприятия, его индивидуальных особенностей работы, целей и задач, поставленных руководителем перед службой внутреннего финансового контроля, направлениями контроля могут быть:

1) контроль за финансово-экономической деятельностью субъекта;
2) контроль над соблюдением направлений развития субъекта;
3) контроль и обеспечение эффективной деятельности субъекта;
4) контроль за расчетно-платежными операциями, затратами на производство, поступлениями выручки за реализованную продукцию;
5) контроль над формированием финансовых результатов;
6) выявление, предотвращение и исправление искажений в учете;
7) контроль над соблюдением законодательства, своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
8) контроль над своевременностью и правильностью, а также полнотой отражения в учете всех хозяйственных операций;
9) контроль над корректностью бухгалтерских проводок;
10) анализ деятельности предприятия;
11) контроль над выполнением инвестиционных и прочих проектов;
12) контроль надежности информации, представляемой системе управления;
13) организация взаимодействия с внешними контролерами, представителями проверяющих и контролирующих органов, организация внутренних расследований, создание контрольных комиссий по расследованию каких-либо обстоятельств. Кроме того, к данным направлениям следует прибавить контрольные мероприятия по всем интересующим руководителя субъекта вопросам.

Достижение общей цели системы внутреннего контроля обеспечивается взаимодействием различных ее элементов для достижения следующих показателей, по которым можно судить об эффективности управления и развития организации:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий и стратегии;
2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;
3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной деятельности;
4) сохранность имущества;
5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;
6) показатели эффективности системы бухгалтерского учета;
7) рост производительности труда, снижение издержек производства и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;
8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;
9) соблюдение должностными лицами и иными работниками организации установленных администрацией требований, правил;
10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Эти и многие другие задачи обуславливают создание в организации эффективной системы внутреннего контроля.

5. Контроль над финансовыми вложениями

Финансовые вложения – передача предприятием в собственность, временное пользование или управление своего имущества или денежных средств в целях получения дохода. Они могут быть краткосрочными или долгосрочными. К финансовым вложениям также относят инвестиции в ценные бумаги, уставный фонд других предприятий, предоставление кредитов и займов.

Контролю подвергается порядок бухгалтерского учета таких вложений на соответствие действующему законодательству и принятой на предприятии учетной политике.

Также анализируются договоры купли-продажи ценных бумаг (уставы, учредительные документы в случае вложения в уставный фонд других предприятий), выписки из реестра акционеров, платежные документы, сертификаты, наличие ценных бумаг.

В случае наличия ценных бумаг на ответственном хранении, нахождения в управлении проверяются соответствующие договоры и реестры переданных ценных бумаг (в них должны быть указаны номер, серия, номинальная стоимость, количество, вид ценных бумаг).

При контроле платежных документов проверяются порядок оплаты (выше или ниже номинальной стоимости), порядок выплаты дивидендов.

Проверяются: корреспонденция по операциям с финансовыми вложениями, порядок ведения аналитического и синтетического учета, порядок учета расходов на хранение ценных бумаг в депозитарии банка, порядок налогообложения выплат по дивидендам (удержание налога на доходы с физических лиц).

Проверяется порядок отражения доходов, полученных от операций с финансовыми вложениями, порядок отражения превышения покупной стоимости ценных бумаг над их номиналом и наоборот. Необходимо проверить порядок погашения ценных бумаг, проконтролировать, чтобы на дату погашения их стоимость в балансе была равна их номинальной стоимости.

Особое внимание при контроле над операциями по финансовым вложениям уделяют экономической эффективности проводимых вложений, т. е. изучают критерии, повлиявшие на принятие решения о финансовых вложениях. Необходимо знать специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в деятельность которого вкладываются инвестиции, т. е. должностные лица организации обязаны тщательно проработать вопросы финансовых вложений, ожидаемой величины прибыли и величины участия в других предприятиях, проработать все договорные вопросы.

Контролер должен убедиться, что данными операциями не прикрывались другие сделки и мотивы, т. е. не было искусственного отвлечения средств предприятия с целью получения доходов нелегальным путем отдельными лицами через другую фирму.

При контроле финансовых вложений в другие организации необходимо проверить договоры о совместной деятельности, цели создания такой деятельности, порядок учета совместных операций (кто ведет, организован ли раздельный учет общих дел и операций участника, которому поручено ведение учета операций по совместной деятельности), порядок уплаты налогов на доход от операций по финансовым вложениям.

При проверке операций по предоставленным займам контролю подвергаются бухгалтерские справки и другие расчеты по оценке их дисконтированной стоимости согласно ПБУ 19/02, проверяется расчет первоначальной стоимости выбывающего объекта в порядке уступки права требования.

Контролируется порядок создания резерва под обесценивание ценных бумаг и порядок переоценки ценных бумаг, котирующихся на биржах регулярно. Данная переоценка должна соответствовать действующему законодательству (Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. № 40 «Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами»).

Проверяют порядок операций с векселями, облигациями, сертификатами, фьючерсами, опционами и т. д.

Все ценные бумаги должны быть учтены на забалансовом счете 004 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости и зарегистрированы по видам в специальном журнале.

6. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля

Основными принципами внутрифирменного финансового контроля являются:

1) разделение обязанностей;
2) разрешение и одобрение;
3) физический контроль;
4) важность свидетельства.

Для снижения риска неудовлетворительной работы проверяющих лиц руководство обязано регулярно проверять их с целью определения эффективности работы и точности исправления ошибок.

В крупных компаниях потенциальное преимущество регулярного финансового контроля часто окупают расходы на создание отдела внутреннего аудита.

Важным критерием контроля является снижение потенциальных убытков. Система контроля предназначена для помощи руководителям предприятий в вопросах:

1) выбора между различными альтернативными действиями, планирования действий, которые должны быть предприняты в течение определенного периода времени;
2) выявления ошибок конкретных исполнителей. Они могут заключаться в установлении нереальных планов при наличии точных прогнозов или в невыполнении тех действий, которые должны быть предприняты для реализации конкретных маркетинговых, инвестиционных и иных решений;
3) осуществления действий, которые могли бы исправить ошибки и закрепить успех.
Ключевыми элементами системы контроля являются:
1) объекты контроля – бюджеты структурных подразделений;
2) предметы контроля – отдельные показатели бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов, энергии и т. д.);
3) субъекты контроля – структурные подразделения и экономические службы предприятия;
4) методы контроля бюджетов – осуществление процедур, необходимых для определения отклонений фактических показателей бюджетов от плановых в абсолютных суммах. Контроль над выполнением доходной части сводного бюджета предприятия призван обеспечить бесперебойность финансирования его операционной (текущей) и инвестиционной деятельности. Осуществляет такой контроль финансовая служба.

Контроль над соблюдением расходной части консолидированного бюджета предприятия является важной проблемой, от решения которой зависит эффективность хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Для успешного решения данной проблемы рекомендуется установить четкий порядок проведения управленческих процедур, который обеспечивает:

1) оперативный анализ фактических отклонений от плановых функциональных и сводного бюджетов (за месяц, квартал);
2) разработку мероприятий по устранению непроизводительных расходов и потерь, а также удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа;
3) оформление и предоставление дирекции предприятия аналитических материалов по исполнению комплексного и функциональных бюджетов в целях корректировки их доходной и расходной частей.

Целесообразно на каждом предприятии создавать и внедрять комплектующую автоматизированную систему бюджетного планирования (на базе локальной компьютерной сети), что поможет оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджетов и своевременно вносить коррективы в доходную и расходную части в целях повышения эффективности управления финансами хозяйствующих субъектов.

Важным элементом внутрифирменного контроля наряду с бюджетным является финансовый анализ бухгалтерской отчетности предприятия, который включает:

1) горизонтальный анализ баланса; вертикальный анализ; трендовый анализ;
2) анализ финансовых коэффициентов (ликвидности, платежеспособности и рентабельности).

После перехода на качественно иной уровень планирования и контроля предприятия должны стать более привлекательными и открытыми для инвесторов, кредиторов и других партнеров, что расширит их финансовые возможности для расширения производства.

7. Виды и система контролирующих органов финансового контроля

Финансовый контроль можно разделить на государственный и негосударственный. Государственный финансовый контроль – это комплексная система контрольных действий органов власти и управления, базирующихся на Конституции РФ и других законах.

Его назначение – отслеживать стоимостные пропорции распределения налогового национального продукта, контролируя все каналы движения денежных потоков, так или иначе связанные с формированием государственных финансовых ресурсов (полнотой и своевременностью их поступления, а также с их целевым использованием).

В Указе Президента РФ в Указе президента РФ от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ» (с изм. от 25.07.2000 г., 18.07.2001 г.), сказано, что государственный финансовый контроль в РФ включает контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Цель государственного финансового контроля – максимизация поступления денежных средств в казну и недопущение их нецелевого и неэффективного расходования.

Государственные контролеры прежде всего проверяют соблюдение финансовой дисциплины, т. е. неукоснительность исполнения всех установленных предписаний государства в отношении использования государственных средств, включая бюджетные ресурсы, внебюджетные фонды, средства Центрального банка, органов местного самоуправления и т. д. Контролеры имеют право осуществлять ревизии и проверки главным образом в государственном секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнеса подвержена государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругу вопросов: налогообложения, пользования государственными ресурсами.

Негосударственный финансовый контроль включает внутрифирменный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, филиалов и дочерних предприятий проводится самим предприятием, его экономическими службами и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.

Аудиторский контроль, возникший в РФ с конца 1980-х гг., – это независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), имеющие любую организационно-правовую фирму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого типа).

Система органов финансового контроля в экономически развитых странах в целом однотипна и включает следующие элементы:

1) ведомство главного ревизора – аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Цель этого ведомства – контроль над расходованием государственных средств и государственного имущества;
2) налоговое ведомство с подчинением президенту, правительству либо министерству финансов, контролирующее поступление налоговых доходов в государственную казну;
3) контролирующие структуры в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;
4) аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информации и законности финансовых потоков и увеличение прибыли.

В государствах тоталитарного типа с преобладанием государственной собственности государственный финансовый контроль носит глобальный административный характер, преследуя в основном фискальные цели.

8. Принципы организации финансового контроля и его классификация

Основными принципами являются независимость и объективность, компетентность и гласность. Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочиями руководителей органов государственного контроля, а также их конституционным характером. Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Гласность предусматривает постоянную связь финансовых контролеров с общественностью и средствами массовой информации.

Имеют место принципы, носящие существенный характер:

1) результативность контроля;
2) четкость и логичность предъявляемых контролерами требований;
3) неподкупность субъектов контроля;
4) обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;
5) превентивность (предупреждение) вероятных финансовых нарушений;
6) презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;
7) согласованность действий различных контролирующих органов и др.

Каждый институт и разновидность контроля имеют свой регламент.

Общепринятый регламент проведения комплексной ревизии хозяйствующего субъекта включает следующие поэтапные действия контрольных органов:

1) инвентаризацию наличия и сохранности товарно-материальных ценностей, объектов незавершенного производства либо строительства, полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;
2) визуальную проверку правильности оформления документов, полноты и достоверности заполнения реквизитов, соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам, выявление некачественных документов, арифметический подсчет итогов и т. д.;
3) проверку полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций, а отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в главной книге и т. д.;
4) проверку правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредит и т. д.);
5) проверку правильности составления отчетности – бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой, предусмотренной действующим законодательством страны.

Другие виды контроля (документальные, тематические) требуют соответствующих регламентов, определяемых контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля). Финансовый контроль принято классифицировать по следующим критериям:

1) регламенту осуществления – обязательный, инициативный;
2) времени проведения – предварительный, текущий (оперативный), последующий;
3) субъектам контроля – президентский: законодательных органов власти и местного самоуправления; исполнительных органов власти; финансово-кредитных органов; внутрифирменный; ведомственный; аудиторский;
4) объектам контроля – бюджетный, за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный, за денежной массой. Обязательный контроль финансовой деятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона. Это относится к налоговым проверкам, контролю над целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности организаций и т. д. Инициативный контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

9. Организация и задачи финансового контроля в РФ

Государственный контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации страны, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики – коммерческие организации и граждан.

В соответствии с российским законодательством государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот.

Финансовый контроль государственных организаций – это контроль над разработкой, утверждением и исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль над финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций. Оперативный контроль возложен на следующие государственные органы – Счетную палату РФ, Банк России, Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и Департамент государственного финансового контроля и аудита), Министерство РФ по налогам и сборам, ГПК РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений повседневно в течение бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно-налоговой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, установленных показателей по формированию и использованию бюджетного и внебюджетного фондов денежных средств государства. Текущий контроль опирается на первичные документы оперативного бюджетно-бухгалтерского учета и отчетности.

При этом осуществляется не только контрольная работа. Она невозможна без текущего анализа, посредством которого выявляется уровень собираемости налоговых и неналоговых доходов бюджета, своевременное и целенаправленное финансирование федеральных, региональных и местных программ, размер бюджетного дефицита и источники его покрытия, дается оценка действующему бюджетному законодательству, исследуются вопросы регулирования и стимулирования социально-налогового механизма. Оперативный контроль предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления денежных расчетов.

К деятельности органов государственного контроля примыкает контрольная деятельность органов представительной власти, а также Президента РФ. Такой контроль осуществляется при рассмотрении и принятии законов и прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, бюджетов государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении. Комитеты Государственной думы РФ по бюджету и налогам, финансам и банкам и соответствующие подкомитеты ведут экспертно-аналитическую работу по финансовым вопросам, дают заключение по проекту федерального бюджета, занимаются оценкой законодательных предложений по вопросам налогообложения, банковской и других видов финансовой деятельности.

Понятие финансового контроля негосударственной сферы экономики и граждан со стороны государства затрагивает сферу соблюдения финансовой дисциплины, т. е. выполнения перед государством следующих денежных обязательств:

1) уплата налогов и других обязательных платежей;
2) соблюдение установленных законодательством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности. Деятельность органов финансового контроля регламентируется письмом Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 10.11.2005 г. № 09-2/1773 «О государственном финансовом контрольном органе».

10. Классификация финансового контроля

Финансовый контроль по времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный), последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и призван предупреждать финансовые нарушения. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. На макроуровне такой контроль проводится в процессе составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэкономических показателей развития экономики страны; на микроуровне – в процессе разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составления прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т. д. Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременному осуществлению денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы. Последующий финансовый контроль, проводимый путем ревизии и анализа отчетной бюджетной, финансовой и бухгалтерской документации, призван оценить результаты финансовой деятельности с точки зрения законности и эффективности как на макро-, так и на микроуровне.

Методы финансового контроля. Различают следующие методы проведения контроля:

1) документальные и камеральные проверки (в процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений);
2) обследование (охватывает более широкий спектр финансово-экономический показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития);
3) надзор (осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов, несоблюдение нормативов, приводящее к банкротству и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии);
4) анализ финансового состояния (как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение поквартальной или годовой финансово-бухгалтерской отчетности в целях общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования);
5) наблюдение (мониторинг) (постоянный контроль со стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием клиента, неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования либо требованию долгосрочного возврата ссуды);
6) ревизии (обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целях проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности). Ревизии проводятся как внутриведомственными контролирующими структурами, так и различными государственными и негосударственными органами контроля (Департаментом финансового контроля и аудита Министерства финансов РФ, Казначейством, Центральным банком РФ, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Вернуться назад на

Финансовый контроль в зависимости от целей, задач и функционального назначения подразделяется на государственный и аудит. В свою очередь государственный финансовый контроль подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль применяется в отношении любого объекта контроля независимо от подчиненности и формы собственности. Этот контроль осуществляется такими органами, как Контрольная палата Республики Беларусь, Министерство финансов, Национальный банк, Главная государственная налоговая инспекция, Государственная инспекция по ценным бумагам и др. Каждый из названных органов финансового контроля имеет свои функциональные обязанности и цели.

На Контрольную палату возложены обязанности проверки соблюдения всех законов, действующих на территории государства. Министерство финансов через свое Контрольно-ревизионное управление проверяет правильность составления и исполнения бюджетов областей и других административных территорий, обращая особое внимание на правильность и эффективность использования средств централизованного фонда государства.

Государственная налоговая инспекция и ее территориальные звенья проверяют правильность и своевременность расчетов плательщиков с бюджетом по налогам и сборам. Банки могут проверять финансовое состояние клиента с целью установления реальной возможности своевременного возврата ссуд и уплаты процентов по ним.

Ведомственный финансовый контроль подразделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют все министерства, ведомства, объединения по отношению к подведомственным им предприятиям, организациям, учреждениям. Для осуществления внутриведомственного финансового контроля в составе министерств, ведомств, объединений, отделов исполкомов местных Советов создаются контрольно-ревизионные группы, контрольно-ревизионные отделы или контрольно-ревизионные управления.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется специальными службами на самом предприятии, в организации, учреждении. Этот контроль осуществляют бухгалтерия, финансовый отдел. На крупных предприятиях (объединениях), в отделах исполкомов для осуществления внутрихозяйственного контроля, кроме этих служб, создаются контрольно-ревизионные отделы, группы.

Аудит - это независимый, платный финансовый контроль, а также система оказания платных услуг по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственно-финансовых операций; текущий контроль осуществляется в процессе осуществления финансовых и хозяйственных операций; последующий контроль осуществляется после совершения указанных операций и призван выявить те нарушения, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. Основным методом осуществления предварительного и текущего контроля являются визуальные проверки. Такие проверки актами, справками не оформляются. Все дело сводится к отдаче распоряжения, приказа в письменной или устной форме о недопущении или приостановлении незаконной хозяйственно-финансовой операции.

Последующий контроль осуществляется несколькими методами. К ним относятся: проверка, ревизия. Проверка может быть счетной или тематической.

Счетная проверка - это проверка достоверности бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов.

Тематическая проверка - это изучение отдельных сторон и участков хозяйственно-финансовой работы подконтрольного объекта, например, проверка правильности удержаний из ; проверка правильности отнесения затрат на и т. д.

Экономический анализ - это оценка финансово-хозяйственной деятельности объекта, выявление причин тех или иных результатов деятельности и на этой основе обоснование путей и факторов улучшения экономического положения.

Экономический анализ осуществляется как самими предприятиями, организациями, учреждениями, так и внешними органами контроля - банками, финансовыми, аудиторскими фирмами.

Ревизия - это комплексный метод последующего контроля. Она представляет собой детальное изучение, глубокую проверку, анализ всех сторон и участков финансово-хозяйственной деятельности.

Органы государственного финансового контроля свою работу проводят по планам. Планы составляются с учетом установленной по закону периодичности проверок и ревизий. В планах намечаются объекты контроля, тема проверки или ревизии, срок начала и окончания, количество исполнителей и их состав и т. д. Органы аудита свою работу проводят на основе договоров.

В зависимости от порядка назначения ревизии и проверки подразделяются на плановые и внеплановые. В зависимости от круга охватываемых вопросов и операций ревизии и проверки могут быть полными и частичными.

По методу изучения документов ревизии и проверки подразделяются на сплошные и выборочные.

По организационным формам ревизии и проверки могут быть: индивидуальными, т. е. осуществляемые одним проверяющим; бригадными, т. е. осуществляемые несколькими проверяющими, один из которых является бригадиром; комплексными, т. е. бригадные ревизии с привлечением специалистов: инженеров, бухгалтеров и др.

Каждая проверка и ревизия должна быть тщательно подготовлена, ибо от этого зависит их качество. Для этого изучаются необходимые законы, постановления, инструкции, приказы, распоряжения; производится ознакомление с материалами прошлых проверок и ревизий, результатами устранения выявленных нарушений; изучаются критические материалы органов информации, особенности производственной деятельности и т. д.

На основе подготовительной работы составляется программа ревизии или проверки. На основе программы разрабатывается рабочий план ревизии или проверки. Рабочий план - это детализированная программа, где на основе крупных вопросов, подлежащих ревизии или проверке, определяются частные, намечаются пути и методы их осуществления, вносятся различные дополнения, потребность в которых возникла в процессе ревизии или проверки.

Весь процесс проведения ревизии или проверки состоит из нескольких этапов: предъявление полномочий; проведение организационного совещания с ответственными работниками подконтрольного объекта; проведение инвентаризации; личное ознакомление с подконтрольным объектом, технологией его деятельности; предварительный анализ хозяйственной деятельности; непосредственная документальная ревизия или проверка; систематизация материалов ревизии или проверки; составление акта или справки; реализация материалов ревизии или проверки; проверка устранения выявленных недостатков.

Осуществляя ревизию или проверку, важно правильно выбрать метод изучения документов. Различают хронологический и систематизированный метод просмотра документов. Хронологический метод - это изучение документов без их предварительной группировки в той последовательности, в какой они совершались. Такой метод приемлем при изучении документов небольших объектов контроля и совершенно не пригоден на крупных объектах, так как не позволяет охватить вниманием все хозяйственно-финансовые операции. Поэтому, осуществляя ревизию или проверку на крупных объектах, документы изучают по определенной системе, т. е. по отдельным операциям: например проверяются все документы, связанные с получением денег в кассу и выплатой их, или проверяются все документы, связанные с получением и списанием каких-либо материалов, и т. п. Такой метод изучения документов называется систематизированным.

Ведомственный финансовый контроль - это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, гос управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Ведомственный финансовый контроль направлен на то, чтобы обеспечить целевое использование бюджетополучателями выделенных средств, их своевременный возврат, а также представление отчетности и внесение платы за пользование бюджетными средствами. Для осуществления этих функций в министерствах и ведомствах существуют специальные контрольно-ревизионные подразделения. Они проверяют законность финансово-хозяйственных операций, соблюдение финансовой дисциплины, составление и исполнение смет бюджетополучателей, контролируют эффективность и целевой характер расходов, выявляют хищения средств и другие нарушения, проверяют правильность ведения бухгалтерского учета. Особенностью ведомственного контроля является то, что он распространяется не на все предприятия и организации, а ограничен кругом тех бюджетополучателей, которые находятся в подчинении данного ведомства. В рамках ведомственного контроля проводится внутрихозяйственный финансовый контроль, т.е. контроль, осуществляемый на конкретных предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях их руководителями и функциональными структурными подразделениями.

Внутрихозяйственный контроль проводится бухгалтерией и финансовыми службами самой организации-бюджетополучателя. Бухгалтерия обеспечивает учет и контроль за всеми финансовыми операциями. Она проверяет законность и целевой характер расходования средств, отвечает за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет. Ведущая роль в организации внутрихозяйственного контроля принадлежит главному бухгалтеру. Внутренний финансовый контроль осуществляется в границах компетенции отдельного министерства или ведомства (внутриведомственный) или в пределах отдельного предприятия, организации, учреждения (внутрихозяйственный).

Внутренний контроль осуществляется в интересах собственника, поэтому его основной целью является оказание помощи руководству или органу управления по эффективному ведению финансовой деятельности.

24.Аудиторский финансовый контроль. Аудиторское заключение: содержание и правовое значение. ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности».

Аудиторский финансовый контроль - это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, а ФЛ, как предприниматели. Аудиторы должны пройти аттестацию и получить лицензию. Они не вправе заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельности.

Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных в законодательстве РФ,а также проверки, проводимые по поручению органов дознания или следователя при наличии санкции прокурора, а также суда(оплата работы аудитора производится предварительно за счет проверяемого эконом субъекта, а повторные ауд проверки производятся за счет средств федерального бюджета,

инициативная - по решению самого экономического субъекта. Государство осуществляет нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, правительством РФ утверждаются правила (стандарты), кот могут быть императивными и рекомендательными. Аудиторский контроль проводится специальными органами: аудиторскими фирмами и др службами.

Аудиторское заключение – это акт, в котором излагаются выявленные при проверке недостатки производственной, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, приводятся факты нарушения, бесхозяйственности, злоупотребления, хищений, незаконного расходования средств, размеры причиненного ущерба и последствия допущенных нарушений, неправильное ведение бух учета при составлении отчетности, факты неправильного исчисления прибыли и налогов, и др. Временные правила определили заключение аудитора как особый документ, имеющий юр значение для всех юл и фл, органов гос власти и управления, органов мсу и судебных органов; а также уравняли его с заключением экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Аудиторское заключение состоит из 3-х частей:

Вводная часть - сведения об аудиторской фирме.

Аналитическая часть явл отчетом аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бух учета и отчетности предприятия, а также соблюдение законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть - «Заключение» представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бух отчетности проверенного экономического субъекта. Она адресуется учредителям субъекта, если иное не установлено договором на проведение аудита. Каждая страница заключения подписывается аттестованным аудитором (руководителем аудиторской группы) и заверяется печатью фирмы. Заключение составляется в трех экземплярах:
1 – в организацию, назначившую проверку; 2–директору проверяемого предприятия;
3 – остается у аудиторской фирмы. По нарушениям и замечаниям на предприятии составляется план мероприятий по их устранению.

Варианты заключений : безусловно положительное, условно полож-ое, отрицательное заключение, с отказом от выражения мнения о достоверности бух отчетности, безусловно положительное при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным.

25. Методы финансового контроля. Особенности и значение ревизий, их виды. Акт ревизии. Методы проведения финансового контроля, т.е. приемы и способы его осуществления. 1)Проверка - совокупность действий органа, осущ-его контроль, по документальной и фактической проверке финансовой деятельности субъекта на основе отчетной документации.2) Анализ финансовой деятельности - комплексное исследование периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности экономического субъекта с целью определения общей оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.3) Наблюдение представляет собой визуальное ознакомление с объектом контроля.4)Ревизия - проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта на основе документального подтверждения законности его производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бух учета и финансовой отчетности. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она осуществляется на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Специфика ревизии по сравнению с иными формами финансового контроля проявляется в содержании; порядке ее назначения уполномоченными гос органами (например, на основании мотивированного постановления правоохранительного органа, вынесенного в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством, по требованию прокурора); в том, что ее могут проводить только наделенные данными полномочиями органы и субъекты (например, ревизоры); ревизия осуществляется только комиссионно; по окончании составляется акт ревизии, имеющий юр значение.

Виды : документальные (включают в себя проверку различных финансовых документов) фактические (проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей); плановые (проводятся в соотв с планом,кот составляется в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах) и внеплановые ; фронтальные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период) и выборочные (проверку финансовой деятельности только за какой-то короткий период времени); комплексные (проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях) и тематические (сводящиеся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности). По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии -документ, имеющий важное юр значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и глав бухгалтером проверяемого юл. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица, и предлагаются меры по ликвидации названных нарушений и меры ответственности виновных лиц, а также замечания и возражения руководителя и гл бухгалтера. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт,а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголов дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры по устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

26. Правовое и экономическое значение бюджета. Виды бюджетов. Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и мсу (Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998). Выполнение социальной, политической и экономической функций любого государства объективно требует финансовых ресурсов, а удовлетворяются гос. потребности в денежной форме.

Экономическая сущность бюджета проявляется в общественных отношениях, связанных с аккумулированием, распределением и использованием средств централизованного денежного фонда соответствующего территориального уровня.

Правовое значение бюджета определяет юр выражение его как планового акта, принимаемого в установленном законодательством порядке. Федеральный бюджет разрабатывается и утверждается в форме ФЗ, бюджет субъекта РФ - в форме закона субъекта РФ, местный бюджет - в форме правового акта представительного органа МСУ либо в порядке, установленном уставом МО.

Бюджет как правовая категория имеет следующие признаки: 1)это общегос-ый фонд денежных средств, создаваемый для покрытия гос расходов; 2) это финансовый план государства, где указаны его доходы и расходы; 3) это основной финансовый план государства, поскольку наряду с ним действуют и фин-ые планы предприятий, учр-й, организаций (балансы, сметы). Бюджет явл публично-правовой категорией, имеет нормативное закрепление и служит для выражения исключительно общегос-ых интересов, поэтому отношения в этой сфере регулируются преимущественно императивными нормами.

Виды :

1) Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории (ст. 6 БК РФ),имеет два признака:
1) представляет собой совокупность бюджетов определенной территории, т. е. бюджет соответствующего государственно-территориального или муниц образования; 2)свод бюджетов определенной территории используется как экономический инструмент для расчетов минимальных социальных и финансовых норм и нормативов, необходимых для бюджетного планирования и анализа бюджетной деятельности. В РФ можно выделить: консолидированный бюджет всего государства , образуемый бюджетами всех уровней бюджетной системы; консолидированный бюджет субъектов РФ , складывающийся из бюджета субъекта РФ и бюджетов МО, расположенных на территории субъекта РФ; консолидированный бюджет МО , состоящий из местных бюджетов территорий, образующих это МО. В связи с появлением федеральных округов в качестве самостоятельного вида выделяется консолидированный бюджет федерального округа , состоящий из бюджетов субъектов РФ, входящих в соответствующий ФО.

2) Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств, находящихся в распоряжении соответствующих органов власти, предназначенных для финансирования функций и задач общегос значения и являющегося основным финансовым планом государства, утверждаемым Гос Думой, Советом Федерации, Президентом РФ.

3) Региональный бюджет (бюджет субъекта РФ) – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ; утверждаемым представительным органом в форме регионального закона.

4) Местный бюджет (бюджет МО) – форма образования и расходования денежных средств, предназн для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения мсу; утверждаемым представительным органом. Федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты образуют бюджетную систему РФ.

С какой целью организовывается внутрихозяйственный финансовый контроль? Как выглядит механизм его реализации? Существуют ли здесь нюансы, и если да - то какие?

Общая информация

Чтобы осуществлять успешную деятельность, повышать уровень рентабельности, сохранять и приумножать активы, любой организации необходимо обладать отлаженным механизмом управления. В этом случае очень важную роль играет внутрихозяйственный (внутренний) финансовый контроль. Руководство любой организации заинтересовано в том, чтобы эффективно работали как отдельные структурные подразделения, так и сотрудники. Причем последние заслуживают особого внимания, поскольку от добросовестного выполнения их обязанностей зависит успешность деятельности всей организации. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют именно с целью убедиться, что всё идёт согласно плану. А при выявлении нарушений или отклонений руководству необходимо будет принять решение (может, даже и не одно) для стабилизации ситуации, а возможно - даже и выхода на новый уровень. Ведь проблемы - это не только сложности, но и возможности.

Что он собой представляет?

Под внутренним контролем представляют систему постоянного наблюдения, а также проверки работы организации в целях дать оценку обоснованности и эффективности управленческих решений, что были приняты. Также в его задачи входит выявление отклонений, неблагоприятных ситуаций, своевременное информирование руководства (чтобы принять решение по устранению недочетов), снижение рисков деятельности. Таким образом, можно сказать, что внутренний контроль - это специфическая форма обратной связи, благодаря которой орган управления организации может рассчитывать на получения необходимой информации о текущем состоянии подведомственного объекта для реализации принятых решений. Но чтобы всё работало качественно, необходимо выстроить адекватную систему.

Какие цели преследуются?

Организация внутрихозяйственного финансового контроля во многом зависит от того, какие задачи преследуются. Разные авторы дают различные цели, которые должны достигаться. В рамках статьи будет представлен список, который предложил В. В. Бурцев:

Соответствие осуществляемой деятельности организации формальному курсу действий (к которому относятся ориентиры и целевые установки) и принятой стратегии.
Финансово-экономическая, рыночная и правовая устойчивость.
Упорядоченность, структурированность и эффективность осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности.
Обеспечение сохранности имущества организации, в том числе и данных, что используют в управлении.
Первичные документы должны обеспечивать необходимый уровень точности и полноты информации. Это необходимо для принятия адекватных, эффективных и нужных управленческих решений.
Следует достичь высокого качества работы бухгалтерского учета. Это относится к полноте данных, временной определённости, формализации и точности.
Следует обеспечивать рост производительности труда, снижать издержки и улучшать финансово-экономические результаты практической деятельности.
Должностные лица должны соблюдать установленные администрацией требования, правила и процедуры. Вся необходимая информация должна быть предусмотрена в положениях о подразделении, должностной инструкции, правилах поведения, рекомендациях по оформлению документации и документооборота, планах организации труда, приказах об учетной политике, а также в иных нужных распоряжениях.
Соблюдать требования федеральных законов, подзаконных актов и полномочных органов местного самоуправления.

Что входит в систему?

Внутрихозяйственный финансовый контроль подразделяется на: среду и процедуры контроля, а также учетную систему. Подразумевается, что во всех случаях есть определённые правила, методики, положения и документация, которые помогут достичь поставленных целей. В конечном результате добиваются снижения рисков при финансовой и деловой деятельности, бухгалтерском учёте, а руководство получает возможность иметь оперативную информацию о положении дел. Причем сейчас это организовывается таким образом, чтобы доступ к данным мог быть осуществлен из любой точки мира и когда угодно. Давайте рассмотрим составляющие элементы более подробно.

Среда и процедуры контроля

Что и как работает? Под средой понимают совокупность действий, мероприятий и процедур, с помощью которых можно отразить общее отношение собственников и администраторов организации к вопросам контроля и его значимости. Её формируют такие составляющие элементы: основные принципы и стиль управления, распределение полномочий, а также ответственности, организационная структура, работа с персоналом, управленческие методы осуществления контроля и внешние факторы.

Процедуры не зря вынесены отдельно. Такое внимание им уделено из-за необходимости проследить, были ли внесены данные по всем осуществленным хозяйственным операциям в учетные регистры. Ведь всегда есть вероятность, что документ будет потерян, неправильно отсортирован и т. п. Для этого проводятся нумерация, проверка обработки данных с использованием контрольных сумм и согласование информации из разных источников.

Учетная система

Так называется определённая совокупность процедур, направленных на сбор, регистрацию, обработку и представление данных об имеющихся активах, пассивах и осуществляемых хозяйственных операциях. Благодаря этому обеспечивается полнота, реальность и своевременность операций, а также их правильная оценка, классификация и обобщение. Для эффективной работы необходимо позаботиться о:

Учетной политике, а также об основных принципах, согласно которым будет вестись бухгалтерский учет.
Организационной структуре подразделения, что отвечает за сбор и обработку данных.
Распределении обязанностей, полномочий и ответственности между сотрудниками.
Организации подготовки, использования и хранения документов, которые отражают хозяйственные операции.
Порядке отражения операций в учетных регистрах и формах.
Роли вычислительной техники при ведении учета, а также при подготовке отчетности.
Критических областях работы, где высок риск возникновения искажения или даже ошибки.
Средствах контроля, что будут работать в рамках системы учета.

Кто выполняет возложенные функции?

Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии осуществляет или специально обученный человек, или даже целое подразделение, которое проверяет и анализирует всю документацию. Периодически на себя эту роль может брать и руководство организации. Если компания входит в холдинг или ассоциацию, то проверку может провести главное или материнское предприятие. Кстати, если вас интересует, как к этому относится государство, то следует отметить, что современное положение дел можно охарактеризовать как этап создания этого важного аспекта. Так, сейчас законом не закреплены основы для функционирования служб, на которые будет возложен внутренний контроль. Также не проработан и базис для их взаимодействия с другими подразделениями.

Всё ли так плохо?

Нет. Негосударственный контроль проработан весьма неплохо. Что именно? К нему относят: аудит, общественный контроль и объект рассмотрения в рамках статьи. Кстати, как бы их ни ругали, но ведомственный и внутрихозяйственный финансовый контроль в паре являются нужными элементами работы компании. Почему? Для начала давайте разберёмся с понятием «ведомственный». Так называется контроль, что осуществляется вышестоящей организацией. То есть если внутри начинают наблюдаться определённые шатания, то такая система выявления проблемных направлений позволяет их обнаружить и ликвидировать ещё до значительного развития и усиления. Увы, на практике всё не всегда гладко, но что тут поделать.

Заключение

Безусловно, контроль является важным структурным элементом любой организации, которая желает быть успешной и процветать. Но при этом необходимо найти золотую середину, при которой не будет существовать попустительство злоупотреблениям и одновременно удастся обойтись без закручивания гаек, при котором на каждый чих требуется бумажка.

Оптимальным решением на данный момент является использование систем управления предприятием. Они обладают довольно широким спектром функций, начиная с поддержки учета рабочего времени сотрудников до полноценных бухгалтерских модулей. Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии при этом получается комплексным, а за счет средств автоматизации ускоряется и передача данных. Возможно, что когда-то в ближайшем будущем это вообще позволит нам избежать использования бумажных носителей как подтверждения при операционной деятельности.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

Раздел 1. Теоретические основы организации финансового контроля

1.1 Сущность и содержание финансового контроля

1.2 Принципы и основные элементы финансового контроля

1.3 Классификация финансового контроля

Раздел 2. Методические основы организации и проведения внутрихозяйственного финансового контроля

2.1 Формы и способы финансового контроля

2.2 Планирование контрольных мероприятий

2.3 Методы проведения финансового контроля

Раздел 3. Современные проблемы и совершенствование внутрихозяйственного финансового контроля

3.1 Проблемы организации финансового контроля на отечественных предприятиях и пути их решения

3.2 Зарубежный опыт внутрихозяйственного финансового контроля и перспективы его использования

3.3 Финансовый контроль в системе бюджетного управления предприятием

Заключение

Список использованных источников

Введение

Данная тема выпускной работы «Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии» очень актуальна в настоящее время, так как без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям, что является актуальным в настоящее время.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах народного хозяйства. Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.

Исследованием финансового контроля занимались и занимаются такие экономисты, как В.М. Родионова, В.И Шлейников, М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин, В.И Видяпин., В.И Барсукова, Мстиславский В.А., Волков В.С.

Цель исследования: на основе системного подхода изучить проблемы и методические основы финансового контроля на предприятии, а также предложить мероприятия, позволяющие более эффективно проводить внутрихозяйственный финансовый контроль.

Для достижения цели выпускной работы необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы и сущность финансового контроля, изучить подходы разных авторов к понятию;

Раскрыть методологию проведения внутрихозяйственного финансового контроля, планирование контрольных мероприятий;

Изучить проблематику финансового контроля в современных условиях;

Изучить подходы ученых к решению проблем;

Изучить зарубежный опыт модернизации финансового контроля на предприятии.

Объектом исследования выпускной работы является организация внутрихозяйственного финансового контроля.

Предметом исследования является процессы контрольных мероприятий на предприятии.

Методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых-экономистов в области финансового контроля, учебные пособия, монографии.

Выпускная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы.

В первом разделе изучаются подходы к понятию «финансовый контроль». Выделены основные черты и составляющие финансового контроля. Систематизированы особенности финансового контроля в современных условиях.

Во втором разделе изучена методика проведения контроля, изучено планирование контрольных мероприятий, формы, способы проведения финансового контроля и их характеристика.

В третьем разделе изучена проблематика финансового контроля в современных условиях, различные подходы к решению этих проблем отечественными учеными на опыте отечественных предприятий и зарубежного опыта.

Раздел 1. Теоретические основы о рганизации финансового контроля

1.1 Сущность и содержание финансового контроля

Понятие «контроль» тесно связанно с понятием «управление». Проводить контроль ради контроля не актуально, но управление без контроля может стать нецелесообразным.

Контроль - неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о действительном состоянии, что позволяют правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений.

Финансовая система общества в целом и отдельные её звенья это типичные сложные системы, управление которыми без контроля не представляется возможным. Управление финансовыми процессами, тесно связанными с производственными или экономическими отношениями, оказывает непосредственное влияние на общественное производство.

Понятие «финансовый контроль» возможно впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях»(1494 г.) Луки Пачоли(1445-1517 г.).

Но в жизни финансовый контроль применялся значительно раньше, поскольку объективная необходимость в нем возникла тогда, когда зародились финансы и финансовые отношения, то есть когда зародились разделение труда, товарообмен и денежные отношения.

Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многосторонность задач. В современности финансовый контроль не только проверка правильности ведения финансовой документации, исполнения финансового законодательства, а прежде всего важнейшая функция управления финансовыми и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления..

В современной экономической литературе нет единой точки зрения по поводу понятия «финансовый контроль».

Таблица 1.1.1 Основные точки зрения различных авторов

	Финансовый контроль - это:
Родионова В.М.	Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его реализации..
М.В. Мельник.	Финансовый контроль -- это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации..
Г.Б. Поляк.	Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразности действий в области и использования денежных средств государства, субъектов местного самоуправления и предприятий в целях эффективного экономического развития.
А. С. Пантелеев.	Финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.
Н.С. Витвицкая	Финансовый контроль - комплексная и целенаправленная финансово-правовая деятельность органов финансового контроля или их подразделений или представителей, а также лиц, уполномоченных осуществлять контроль, основанный на положениях актов действующего законодательства.

Критический анализ приведенных выше определений позволяет сделать

вывод, что под финансовым контролем понимается совокупность действий и операций по обеспечению законности действий в области использования денежных средств с применением специфических методов его организации с целью дальнейшего развития экономической системы.

Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как в фондовой, так и не в фондовой формах. Финансовые отношения тесно связанны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряжение хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность их использования.

Контрольная функция финансов в единстве с другой функцией - распределительной позволяет путем отслеживания движения финансовых ресурсов контролировать процессы распределения стоимости произведенного общественного продукта и соответственно управлять этими ресурсами.

Сигналы контрольной функции финансов имеют форму количественных параметров соответствующих финансовых показателей. Поэтому исключительно важны достоверность финансовой информации, ее соответствия реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. Обеспечение достоверности информации - основная обязанность финансового контроля.

Финансовый контроль объективно необходим в обществе, где существуют товарно-денежные отношения. Его роль велика и в обществе, в котором преобладает государственная собственность, управляемая административно-командными методами, но в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования она многократно возрастают.

Прежде всего рыночная экономика выдвигает на первое место достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим возрастает значение контроля над процессами формирования, сохранности, рационального и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов во всех звеньях экономической системы государства. Проведение контроля способствует повышению качества и эффективности финансово-хозяйственного управления.

Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного многоукладного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права - совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов. Законность и стабильность важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирования другой бюджетной деятельности государства. Частое изменение законодательства, использование государством волюнтаристских методов управления вызывают недоверие инвесторов и других участников рынка, сдержанность в реализации долгосрочных программ. В конечном счете это негативно сказывается на развитии рыночной экономики, приводит к росту теневого сектора. Поскольку неукоснительное соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами норм финансового права достигается в первую очередь с помощью финансового контроля, то это также увеличивает его значение.

Кроме того, для рыночной экономики характерно делегирование полномочий, управления хозяйствующими субъектами от их собственников (акционеров, инвесторов) к управляющим. Важнейшее достижение современной цивилизации - выработка инструментов и процедур, обеспечивающих контроль граждан (применительно к государству) или собственников (применительно к экономическим субъектам) за управляющими. И главное место здесь занимает финансовый контроль. Его применение позволяет обеспечить стабильность функционирования финансово-хозяйственной системы, предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают:

1.Общегосударственный (вневедомственный) финансовый контроль (осуществляют органы государственной власти и управления);

2.Внутрихозяйственный финансовый контроль (проводится финансовыми службами предприятия);

3.Общественный финансовый контроль;

4.Независимый финансовый контроль. (Его обычно осуществляют аудиторы).

Непосредственным предметом проверок выступают такие показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения и т.д.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них.

То есть, одни и те же объекты могут подвергаться не только финансовому контролю, но и другим видам контроля (при кредитовании, ценообразовании и т.д.). Финансовый контроль включает в себя проверку: соблюдения требований экономических и финансовых законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта, составления и исполнения бюджета, финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий, а так же налоговый контроль.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы. Это, прежде всего, Министерство финансов, государственное казначейство, которое действует исходя и принципа единства кассы, то есть является органом, единолично осуществляющим кассовое обслуживание бюджета. К ним относятся и другие государственные контрольные органы и структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования, органах государственной власти и местного самоуправления, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Счетная палата государства организует и осуществляет контроль за своевременным исполнением статей государственного бюджета и внебюджетных фондов, контролирует законность и своевременность движения бюджетных средств и др.

Учреждения центрального банка осуществляют обслуживание счетов всех бюджетов бюджетной системы по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и непосредственно исполнение бюджетов.

Налоговый контроль в стране осуществляют органы государственной налоговой службы, таможенные органы, органы, контролирующие уплату госпошлины и других сборов.

Все многообразие субъектов финансового контроля на государственном и муниципальном уровне можно классифицировать как: органы государственного финансового контроля законодательных и представительных органов власти; и структуры внутреннего финансового контроля исполнительных органов власти и органов местной администрации (главных распорядителей (главных администраторов), распорядителей (администраторов) и получателей средств бюджетов).

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

1.Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики; обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т.д.) законодательства;

2.Обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетными фондами;

3.Содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;

4.Выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности предприятий;

5.Обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности и проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины.

Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.

Можно выделить основные функции финансового контроля, которые четко определились в связи с переходом от командно-административной модели хозяйствования к рыночной экономике:

Организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

Определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

Оценка обоснованности доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

Финансовая экспертиза проектов государственных законов, а также нормативных правовых актов государственных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение государственного бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

Анализ выявленных отклонений от установленных показателей государственных бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

Контроль за законностью и своевременностью движения средств государственного бюджета и средств внебюджетных фондов в центральном банке страны, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях государства;

Обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

Оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

Выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

Контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

Проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

Контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

Пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

Выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

Проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной дисциплины.

1.2 Принципы и основные элементы фина нсового контроля

В основе международных правил финансового контроля лежит система следующих принципов, которые являются основными правилами для контрольной деятельности в целом:

Принцип независимости. Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических или физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность. Суть независимости органа финансового контроля выражена в его праве самостоятельно определять:

а) предмет своей контрольной деятельности;

б) методы контроля;

Принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами:

а) представлением итоговых и текущих отчетов контрольных органов в вышестоящие органы;

б) публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати.

Принцип законности. В соответствии с данным принципом деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов.

Принцип объективности. Выводы контролеров, а также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т.п.). Выводы по результатам проверок должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

Принцип ответственности. Данный принцип может быть рассмотрен, как минимум, в трех аспектах:

а. Ответственность контролеров;

б. Ответственность контролируемых;

в. Ответственность третьих лиц.

Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый субъект финансового контроля (орган финансового контроля, его работник) за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (экономическую, административную и дисциплинарную). Ответственность контролируемых предполагает, что должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении государственными финансами и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных иди неадекватных действий на государственные финансы. Третьи лица - это органы государственной власти, обладающие правом принятия решений на основе представлений или предписаний органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового контроля.

Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен, быть определен соответствующий объем прав и возможностей.

Принцип системности. Предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти.

Финансовый контроль, как экономический процесс, включает такие элементы:

1. Субъект контроля;

2. Объект контроля;

3. Предмет контроля (основное содержание контроля);

4. Принципы контроля;

5. Методы контроля;

6. Техника и технология контроля;

7. Принятие решений по результатам контроля.

Субъект контроля, обычно, определяется законодательством государства, нормативно-правовыми актами субъектов финансовой деятельности. Он же - это носитель контрольных функций относительно объекта контроля. Субъектами финансового контроля являются органы государственной власти в лице постоянных комиссий парламента, центрального банка, органы государственного управления в лице профильных министерств (например, Министерства финансов), государственной налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, государственного казначейства, органов внутриведомственного контроля министерств, ведомств, корпораций, объединений, а также аудиторские организации. Законодательством определяется не только субъекты, но и объекты контроля.

Объект контроля - все хозяйственные операции, связанные с использованием средств на социально-экономическое развитие. Как субъекты, так и объекты финансового контроля не являются постоянными и неизменными. Они меняются в зависимости от рыночных процессов в экономике. Количество субъектов контроля не означает количественной идентичности им объектов контроля. Объектом финансового контроля является финансовая деятельность государства в целом, предпринимательских структур, бюджетных учреждений и организаций, финансовых институтов. При этом создание новых субъектов контроля целесообразно только в случае, если объекты контроля не входят в сферу функционирования других имеющихся субъектов. Однако несколько объектов могут находиться в сфере контроля различных субъектов, потому что экономические явления взаимообусловленные и взаимосвязанные. Объектом финансового контроля являются распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме централизованных фондов денежных средств. Однако объект финансового контроля значительно шире, чем просто проверка финансовых ресурсов, поскольку в результате, происходит контроль за использованием материальных, природных, трудовых ресурсов при использовании финансовыми отношениями процессов производства, распределения и перераспределения. Предмет финансового контроля - финансовые операции, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием фондов денежных средств. Предметом финансового контроля выступают различные финансовые показатели: доходы и расходы бюджетов разных уровней, размеры налоговых поступлений, доходы субъектов хозяйствования, их расходы, себестоимость и прибыль и тому подобное. Значительное количество этих показателей являются расчетные, что обусловливает необходимость проверки достоверности и правильности их расчета в соответствии с действующими нормативными документами.

Важное значение для достижения поставленной цели, решения задач, обусловленных назначением финансового контроля и осуществлением его функций, имеет соблюдение вышеуказанных принципов.

1.3 Классификация финансового контроля

Успешное и эффективное выполнение задач в различных сферах экономики и финансовой системе зависит от надлежащей организации и видов финансового контроля, форм и методов его проведения. Поэтому финансовый контроль функционирует в различных видах и формах с применением различных методов его осуществления. Анализ назначения и роли финансового контроля требует его четкой классификации.

Финансовый контроль классифицируется по трем направлениям:

По видам финансового контроля;

По формам финансового контроля;

По методам осуществления финансового контроля.

Вид контроля - это составная часть, что частично выражает содержание целого и в то же время отличается от других частей субъектами (конкретными носителями контрольных функций) и объектами контроля, что определяет различия в методах осуществления контрольных действий.

Финансовый контроль как экономическую категорию можно поделить на виды по определенным признакам:

1. В зависимости от направлений осуществления финансовой политики выделяют:

1.1. Бюджетный контроль.

1.2. Налоговый контроль.

1.3. Страховой контроль.

1.4. Контроль за денежной массой.

1.5. Валютный контроль.

1.6. Кредитный контроль.

Важным признаком классификации финансового контроля является форма его проведения. Под формами финансового контроля следует понимать отдельные стороны выявления содержания финансового контроля в зависимости от времени осуществления контрольных действий.

Формы и порядок проведения финансового контроля органами исполнительной власти и органами местного самоуправления регулируются нормативными правовыми актами государства по вопросам осуществления финансового контроля.

Время проведения контроля является важным критерием классификации финансового контроля. Поэтому разграничение форм финансового контроля состоит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использования фондов финансовых ресурсов. На этом основании в зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля:

1. Предварительный (превентивный) финансовый контроль;

2. Текущий (оперативный) финансовый контроль;

3. Последующий (ретроспективный) финансовый контроль;

Мировой опыт теории и практики финансового контроля по формам его проведения позволяют представить следующие характеристики их осуществления.

Характерным признаком для предварительного финансового контроля является то, что он осуществляется на стадии разработок и принятия управленческих решений по финансовым вопросам. В условиях рыночных отношений предварительный (превентивный) финансовый контроль, который осуществляется до проведения финансовых операций, играет очень важную роль. Предварительный финансовый контроль - это самая эффективная форма контроля, потому что она дает возможность предотвратить возникновение недостатков, лишних затрат финансовых ресурсов, нарушению финансового законодательства.

Предварительный финансовый контроль связан с процессами определения оптимального объема централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в плановом периоде, а также с их эффективным распределением и использованием.

Информационной базой для этой формы контроля являются фактические данные выполнения плановых заданий в предыдущие периоды.

На уровне государства предварительный финансовый контроль проводится на стадии разработки и принятия законодательных и нормативных актов в сфере финансов.

На стадии финансового прогнозирования и планирования превентивный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений.

Примером предварительного финансового контроля можно назвать парламентские слушания по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период, которые проводятся в парламенте по представленному кабинетом министров государства проектом основных направлений бюджетной политики на следующий год.

На микроуровне примером предварительного финансового контроля является процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных заявок, финансовых разделов бизнес - планов, а также договоров о совместной деятельности.

Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирования финансовых вопросов. Он проводится оперативно, например, в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций (перечисление налогов, собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и т. п.).

Текущий финансовый контроль представляет оперативный контроль за реализацией финансовой деятельности, соблюдением плановых показателей, выполнением требований финансовой дисциплины. Он осуществляется через анализ, проверки, обследования деятельности субъектов хозяйствования. Его задача - вовремя реагировать на изменения в финансовой деятельности.

Опираясь на данные полученных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль позволяет регулировать финансовые ситуации, быстро меняются, предотвращать ущерб и потери.

На макроуровне текущий финансовый контроль осуществляется во время исполнения бюджетной росписи в процессе исполнения лимитов бюджетных обязательств, сравнения направлений расходов с плановым назначением.

Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ финансовой деятельности объекта проверки с целью рационального и эффективного использования финансовых ресурсов согласно определенным задачами.

Текущий финансовый контроль имеет систематический характер и оказывает наибольшее влияние на процесс формирования и использования финансовых ресурсов. Основное назначение текущего финансового контроля - поиск резервов и экономии финансовых ресурсов.

Следующий (ретроспективный) финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности на завершающей стадии выполнения планового задания.

Цель контроля по факту - возместить убытки, привлечь виновных к ответственности, создать условия, исключающие повторение злоупотреблений.

Задачей такого контроля является контроль за финансовыми результатами, сравнение фактических и плановых показателей финансовой деятельности, оценка эффективности проведенной работы и разработка стратегии на будущее. Эта форма финансового контроля является базой для предварительного (превентивного) контроля в будущем.

Поскольку следующий (последующий) финансовый контроль проводится во время после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию денежных фондов, за этих условий осуществляется оценка состояния финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, и определяются меры по их устранению.

Такая форма контроля реализуется на микроуровне в ходе анализа отчетов и балансов углубленного изучения всех сторон финансово-хозяйственной деятельности.

Последующий финансовый контроль имеет всесторонний комплексный характер. Это предоставляет ему возможность детализировать основания и цель движения денежных средств.

Этот вид контроля позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля. Этот контроль проводится после выполнения финансовых операций за определенные прошлые промежутки времени, благодаря изучению данных учета и отчетности, плановой нормативной документации. Контролю подлежат и фактические дела, действительное наличие денежных средств и материальных ценностей.

Важное значение и роль последующего финансового контроля заключается в том, что он помогает дать масштабную оценку позитивных и негативных черт финансовой деятельности как предприятий и учреждений, так и отдельных отраслей и экономики в целом.

В зависимости от обязательности проведения различают такие формы финансового контроля:

* обязательный финансовый контроль;

* инициативный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в надлежащие сроки. К этой форме контроля можно отнести, например, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ.

Инициативный финансовый контроль проводится по собственному желанию субъектов хозяйствования и имеет важное значение в управлении финансами субъектов хозяйствования.

Таким образом, предварительный (превентивный), текущий (оперативный) и последующий (ретроспективный), обязательный и инициативный финансовый контроль взаимно связаны и дополняют друг друга. Применение всех указанных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи делает финансовый контроль комплексным и систематическим, повышает его эффективность, своевременность и качественность.

2. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль:

2.1. Государственный финансовый контроль.

2.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль.

2.3. Независимый (аудиторский) финансовый контроль.

2.4. Общественный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль включает общегосударственный и ведомственный контроль. Функции государственного финансового контроля распределяются между высшими органами законодательной и исполнительной власти.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы министерств, ведомств, предприятий, организаций и учреждений государственной формы собственности.

Этот вид контроля применяется только до подведомственных предприятий и организаций. С появлением предприятий новых форм собственности (частных, акционерных) масштабы такого вида контроля значительно сократились.

Финансовый контроль органов местного самоуправления осуществляют финансовые органы представительной и исполнительной власти местных Советов народных депутатов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют собственники субъектов хозяйствования в соответствии с действующим законодательством с целью предотвращения превышения затрат финансовых и материальных ресурсов, и их разоблачения, а также незаконного их направления и использования.

Этот контроль проводят на предприятии его финансовые и экономические службы (бухгалтерия, финансовый отдел, служба финансового менеджмента).

По инициативе руководства предприятия или его собственников (учредителей, акционеров) внутрихозяйственный финансовый контроль может происходить и с помощью приглашенных специалистов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль делится на:

* текущий (оперативный);

* стратегический.

Текущий (оперативный) внутрихозяйственный финансовый контроль в соответствии с нормативными документами осуществляет главный бухгалтер вместе с руководящими соответствующих подразделений и служб.

В течение текущей финансово-хозяйственной деятельности контролируются: расходы средств на оплату труда; движение товарно-материальных ценностей; взыскание в установленные сроки дебиторской задолженности; погашение кредиторской задолженности; соблюдения финансовой и платежной дисциплины и тому подобное.

Стратегический внутрихозяйственный финансовый контроль предполагает разработку стратегических решений по оптимальному использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих в будущих периодах максимизации прибыли.

Независимый финансовый контроль (аудит) осуществляется независимыми лицами - аудиторами или аудиторскими фирмами.

Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработки политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации по поводу финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты в соответствии с законодательством и установленными нормативами государства.

Целью аудита является определение аудитором вывода про то, отвечает ли финансовая отчетность во всех аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение про реальное финансовое состояние предприятия.

Основные задачи аудита - сбор и обработка достоверной информации про хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования и формирования аудиторских заключений.

Аудиторские услуги предоставляются в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной и других видов деятельности. Обычный аудит проводится внутренними независимыми аудиторскими фирмами или частными аудиторами. Законодательно установлена обязательность проведения аудита акционерными компаниями перед подачей отчетности до государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка. Остальные предприятия пользуются аудиторскими услугами добровольно по просьбе владельцев предприятий, инвесторов, высшего органа управления с целью решения сложных и конфликтных вопросов, проверки достоверности и правильности бухгалтерской отчетности.

Общественный финансовый контроль осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации и другие).

3. В зависимости от целевой направленности контрольных действий:

3.1. Стратегический финансовый контроль.

3.2. Тактический финансовый контроль.

Стратегический финансовый контроль направлен на решение вопросов стратегии развития объекта контроля в будущем.

Тактический контроль охватывает текущие вопросы финансовой деятельности.

4. В зависимости от степени охвата подконтрольного объекта:

4.1. Комплексный финансовый контроль.

4.2. Тематический финансовый контроль.

Комплексному финансовому контролю подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта.

Тематический контроль проводится по отдельным аспектам деятельности. По этому критерию выделяют также полный и частичный, полный и выборочный контроле.

При полном финансовом контроле глубоко изучается финансовая сторона деятельности объекта с помощью различных методов контроля.

При частичном финансовом контроле проверяется перечень вопросов путем ознакомления на месте с отдельными направлениями финансовой деятельности.

Финансовому контролю подлежат самые ответственные операции объекта, что контролируется. Этот контроль предполагает изучение всех первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Выборочный финансовый контроль предусматривает проверку или все документы определенных периодов в течение года, или часть документов, но за весь отчетный период.

5. В зависимости от характера взаимоотношений субъекта и объекта контроля:

5.1. Внешний финансовый контроль.

5.2. Внутренний финансовый контроль.

Внешний финансовый контроль - это такой контроль, при котором контрольные действия исполняет субъект, что не входит к той же системы, что и объект. Поэтому средства финансового контроля, осуществляемых внешними органами, охватывают всю систему государственных органов и воспринимаются как макросредства.

Внутренний финансовый контроль - это контроль, при котором субъект и объект контроля входят в одну систему. Поэтому внутренний финансовый контроль - это самоконтроль, который осуществляют субъекты хозяйствования за собственной финансовой деятельностью и финансовой деятельностью подразделений, входящих в их состав. На практике внутренний финансовый контроль используется как оперативный и дополняет внешний финансовый контроль.

Оба вида контроля дополняют друг друга, между ними устанавливается тесная взаимосвязь.

6. В зависимости от места проведения выделяют:

6.1. Документальный финансовый контроль.

6.2. Дистанционный финансовый контроль.

Документальный финансовый контроль осуществляется с выездом непосредственно на подконтрольный объект.

При дистанционном или камеральном контроле субъект контроля удален от объекта, а контрольные действия происходят с помощью информации, которая передается.

Общее, что объединяет все виды государственного финансового контроля, - это единство содержания, предмета и метода.

7. В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий выделяют:

7.1. Документальный финансовый контроль

7.2. Фактический финансовый контроль

Документальный финансовый контроль осуществляется на базе первичных документов, бухгалтерской, статистической отчетности, нормативной и другой документации.

Фактический финансовый контроль основывается на изучении и сопоставлении фактического плана объектов, которые должны быть проверены, по данным их проверки в натуральном выражении.

Раздел 2. Методические основы организации и проведения внутрихозяйственного финансового контроля

2.1 Формы и способы финансового контроля

Под формой финансово-экономического контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольной деятельности. В зависимости от времени осуществления в качестве форм финансово-экономического контроля выделяют: предварительный, текущий и последующий контроль. Эти три формы находятся в тесной взаимосвязи и тем самым отражают непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, предупреждающий характер. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Целью предварительного контроля является предотвращение незаконных действий, нерациональное использование средств, выявление недостатков и нарушений до совершения финансовых или хозяйственных операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств.

Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы; определения цели; планирования мероприятий по достижению цели.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций и является неотъемлемым элементом оперативного управления. Объекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем объекты предварительного контроля. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. При необходимости текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций.

Осуществляется текущий контроль на основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Контроль финансово-экономической деятельности за определенный истекший период времени называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Последующий контроль осуществляется по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания или совершения хозяйственных операций. Целью последующего контроля является проверка соответствия достигнутых результатов поставленным задачам. Основное назначение последующего контроля - выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления.

Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др.

Предварительный, текущий и последующий контроль осуществляются в форме проверок и ревизий. Разделение контроля на проверки и ревизии весьма условно, поскольку ревизия также является одной из разновидностей проверки.

Проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

При проведении проверки выявляют отдельные нарушения финансовой дисциплины, ошибки в ведении бухгалтерского (финансового) учета, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяют эффективность использования финансовых, материальных и производственных ресурсов. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы, или участки финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проверок являются основанием для проведения мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и применения мер ответственности к допустившим их виновным лицам.

Ревизия представляет собой разновидность проверки и форму последующего контроля. Она включает систему обязательных контрольных действий (процедур) по документальной и фактической проверке законности, и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством государства и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Основным отличительным признаком ревизии от проверки является то, что ревизия как разновидность проверки проводится исключительно в форме последующего контроля.

Информационной основой для проведения ревизии служат первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность по фактически исполненным хозяйственным и финансовым операциям, фактические остатки наличных и безналичных денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии, оформляются актом, имеющим юридическую силу и значение.

Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка представляет собой процессуальное действие по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженных в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличии от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности) и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях, или организациях где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную, в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют:

Взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации;

Участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации;

Максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

...

Подобные документы

Теоретические основы системы контроля в организации. Оценка эффективности системы контроля в организации. Исследование системы финансового контроля в организации на примере ОАО "КЗСК". Повышение эффективности внутреннего контроля на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.10.2008

Сущность финансового контроля, его разновидности и методы реализации на современном предприятии. Организация финансового контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, оценка его эффективности в России и пути совершенствования.

дипломная работа , добавлен 19.04.2010

Понятие, а также теоретические и методические основы проведения проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции. Ведение экономико-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования. Резервы повышения эффективности его деятельности.

курсовая работа , добавлен 13.05.2014

Понятие финансового контроля в организации, виды и методы финансового контроля. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия. Анализ системы внутреннего контроля на предприятии. Рекомендации по совершенствованию финансового контроля.

курсовая работа , добавлен 27.12.2017

Формы и методы финансового контроля, способы и приемы его осуществления. Место внутреннего финансового контроля в финансовой экономической деятельности. Совершенствование внутреннего финансового контроля на предприятии на примере ООО "Мой дом".

дипломная работа , добавлен 04.05.2014

Определение понятия, раскрытие сущности и оценка значения финансового контроля как проверки финансовой деятельности субъектов хозяйствования с применением специальных методов. Анализ проблем и разработка путей совершенствования финансового контроля в РФ.

курсовая работа , добавлен 15.06.2011

Финансовый контроль в Российской Федерации. Система внутреннего контроля. Получение достоверной информации о деятельности хозяйственного объекта. Соблюдение учетной политики установленной законодательством. Процедура проверки хозяйственных операций.

контрольная работа , добавлен 07.01.2011

Виды внутреннего финансового контроля на предприятии. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Лента". Информационно-программное обеспечение ОАО "Лента". Мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового контроля ОАО "Лента".

дипломная работа , добавлен 15.01.2012

Виды финансового контроля, его задачи и порядок проведения. Система внутреннего контроля финансовой деятельности предприятия. Контрольная процедура и ее оформление. Финансовый контроль в системе управления на примере группы компаний "АвтоСпецЦентр".

Финансовый контроль. Виды финансового контроля

Читайте также

2. Функции финансового контроля

3. Составляющие финансового контроля

4. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

5. Контроль над финансовыми вложениями

6. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля

7. Виды и система контролирующих органов финансового контроля

8. Принципы организации финансового контроля и его классификация

9. Организация и задачи финансового контроля в РФ

10. Классификация финансового контроля

Общая информация

Что он собой представляет?

Какие цели преследуются?

Что входит в систему?

Среда и процедуры контроля

Учетная система

Кто выполняет возложенные функции?

Всё ли так плохо?

Заключение

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Подобные документы